Уклонение от налога на наследство - защита и последующее декларирование

Когда наследство превращается в уголовное налоговое дело

Наследство влечёт не только скорбь и организационные хлопоты, но и налоговые обязанности. Тот, кто наследует имущество в Германии - недвижимость, счета, ценные бумаги, наличные, украшения или драгоценные металлы, - обязан уведомить налоговую службу о приобретении. Если этого не происходит, скрытое или даже просто забытое наследство может быстро превратиться в обвинение в уклонении от уплаты налогов.

Особенно щекотливой ситуация становится, когда налоговая служба или налоговый розыск выходит на дело самостоятельно - через контрольные уведомления банков, сообщения из-за рубежа, запросы по счетам или в рамках других расследований. Как только возникает подозрение, важен каждый шаг. Неверная реакция может значительно ухудшить положение - как и полное бездействие.

В этой статье объясняется, когда наследство должно быть задекларировано, когда сокрытие становится уголовным преступлением, какие действуют сроки, почему добровольное заявление часто уже заблокировано и какая стратегия защиты действительно работает в этой ситуации.

"Самая дорогая ошибка при незадекларированном наследстве - в панике реагировать после первого письма из налоговой. Вторая - не делать ничего."

• →Том Байзель, адвокат

Обязанность уведомления - каждое приобретение по случаю смерти должно быть заявлено

Согласно § 30 Закона о налоге на наследство (ErbStG), тот, кто приобретает имущество по случаю смерти, обязан в течение трёх месяцев с момента получения сведений уведомить компетентную налоговую службу о приобретении. Эта обязанность существует независимо от того, возникнет ли в итоге налог на наследство и действуют ли необлагаемые суммы. Само уведомление может быть подано в свободной форме и ещё не заменяет саму налоговую декларацию - это лишь первый шаг, которым налоговая служба узнаёт о приобретении.

Почему налоговая служба всё равно узнаёт о большинстве случаев наследования

Многие наследники недооценивают, насколько плотна контрольная сеть. Помимо собственной обязанности наследника, существуют обширные обязанности по уведомлению со стороны третьих лиц. Согласно § 33 ErbStG банки, страховые компании и другие хранители имущества обязаны сообщать налоговой службе об имуществе умершего, находящемся у них. Суды, нотариусы и немецкие консульства также сообщают о случаях наследования, вскрытии завещаний и свидетельствах о праве на наследство.

На практике это означает, что счета, депозиты ценных бумаг, договоры страхования жизни и недвижимость, как правило, всё равно становятся известны налоговой службе. Тот, кто рассчитывает, что такой актив останется необнаруженным, значительно недооценивает плотность контроля. К этому добавляется автоматический международный обмен информацией о финансовых счетах, благодаря которому немецким органам сообщаются и зарубежные счета.

Труднее обнаружить активы без канала уведомления - наличные, украшения, предметы искусства, драгоценные металлы или незарегистрированное зарубежное имущество. Именно здесь у некоторых наследников возникает впечатление, что такие активы можно провести мимо налоговых органов. Однако и такие ценности часто всплывают: при последующих продажах, банковских переводах, пограничном контроле или в рамках других расследований.

Когда сокрытие становится уголовным преступлением

Уклонение от уплаты налогов согласно § 370 Налогового кодекса (AO) имеет место, когда налоговой службе предоставляются неверные или неполные сведения либо когда налогово значимый факт скрывается в нарушение обязанности, вследствие чего сокращаются налоги. При налоге на наследство это обычно происходит либо через полное неисполнение обязанности уведомления по § 30 ErbStG, либо через неполную декларацию по налогу на наследство, в которой отсутствуют части наследственной массы.

Уголовно наказуемо не только активное предоставление ложных сведений, но и противоправное бездействие. Наказуема уже сама попытка.

Размер также играет решающую роль. При крупной наследственной массе укрытый налог на наследство может быстро перейти порог особо тяжкого уклонения по § 370 абз. 3 AO. Согласно судебной практике этот порог составляет 50 000 евро укрытой суммы и повышает диапазон наказания до срока от шести месяцев до десяти лет лишения свободы. При очень высоких суммах условное наказание рассматривается лишь при наличии особо весомых смягчающих обстоятельств.

Как вообще рассчитывается укрытый налог

Насколько тяжело обвинение, зависит от фактически укрытого налога. Налог на наследство исчисляется исходя из стоимости приобретения, налогового класса и необлагаемых сумм.

Налоговый класс зависит от степени родства (§ 15 ErbStG). Супруги и дети относятся к наиболее благоприятному налоговому классу I, более дальние родственники и неродственники - к менее благоприятным классам II и III. Соответственно различаются и необлагаемые суммы (§ 16 ErbStG): они варьируются от 500 000 евро для супругов и 400 000 евро для детей до всего лишь 20 000 евро для неродственных наследников. Особенно при наследовании между неродственниками или дальними родственниками налоговая нагрузка - а значит, и возможная укрытая сумма - часто значительна.

Оценка наследственной массы следует правилам Закона об оценке и § 12 ErbStG. Недвижимость оценивается по рыночной стоимости, имущество предприятий - по особым процедурам, драгоценные металлы и ценные предметы - по рыночной стоимости на момент смерти. Особенно при материальных ценностях, таких как золото, украшения или искусство, оценка представляет собой самостоятельное поле конфликта, которое существенно влияет на размер налога и, следовательно, обвинения.

Налоговый розыск был здесь - что означает ордер на обыск

Когда налоговый розыск появляется у двери с ордером, расследование уже в полном разгаре. Ордер на обыск и изъятие выдаётся следственным судьёй участкового суда и разрешает обыск жилых и служебных помещений, а также изъятие документов, носителей данных и имущества.

Для затронутых лиц это решающий момент - и тот, в который совершается больше всего ошибок. В этой ситуации: сохраняйте спокойствие, попросите вручить вам ордер и прочитайте, какое обвинение и какой период в нём названы. Не давайте показаний по существу. Вы не обязаны свидетельствовать против себя или активно содействовать обыску либо указывать тайники. Прямо возразите против изъятия, если предметы забирают - это сохраняет за вами права на будущее.

Добровольное заявление - и почему оно часто уже заблокировано

Добровольное заявление, освобождающее от наказания, согласно § 371 AO - классический путь возвращения к налоговой честности при незадекларированном наследстве. Тот, кто полностью и своевременно раскрывает все не истёкшие по давности налоговые преступления по одному виду налога и уплачивает укрытый налог вместе с процентами, может получить освобождение от наказания.

К полноте предъявляются строгие требования. Частичное заявление, раскрывающее лишь часть скрытого имущества, недостаточно и не имеет освобождающего действия. Тот, кто подаёт заявление, должен раскрыть всё до конца.

Однако прежде всего решающим является слово "своевременно". Добровольное заявление заблокировано, как только наступает одно из оснований § 371 абз. 2 AO - в частности, когда преступление уже было раскрыто и преступник знал об этом или должен был это предполагать, когда затронутому лицу было объявлено о возбуждении уголовного производства или производства о наложении штрафа, либо когда должностное лицо налогового органа явилось для проверки. На практике: как только поступило письмо из отдела по уголовным и штрафным делам или появился налоговый розыск, освобождающее добровольное заявление, как правило, приходит слишком поздно.

§ 398a AO - отказ от преследования при более высоких суммах

При укрытой сумме свыше 25 000 евро на место чистого освобождения от наказания в любом случае приходит другой механизм. Согласно § 398a AO от преследования можно отказаться, если помимо укрытого налога и процентов уплачивается дополнительная сумма. Эта надбавка градуирована: десять процентов при суммах до 100 000 евро, пятнадцать процентов до одного миллиона евро и двадцать процентов свыше. Этот путь также требует полного раскрытия и потому непрост, но особенно при высоких суммах предлагает упорядоченный выход из производства.

Последующее декларирование и сотрудничество - собственно путь защиты

Если добровольное заявление заблокировано, это не означает, что уже ничего нельзя спасти. Напротив: самый действенный рычаг защиты в налоговом уголовном праве - часто полное, упорядоченное последующее декларирование наследства в сотрудничестве с защитником.

Тот, кто впоследствии осознаёт, что уведомление или декларация были неверными или неполными, в любом случае обязан внести исправление согласно § 153 AO. Это исправление, правильно подготовленное и внесённое в нужный момент, как правило, оказывает смягчающее действие. Оно показывает прокуратуре и суду, что обвиняемый раскрывает полную картину и содействует чистому решению. Во многих случаях производство благодаря этому может быть прекращено под условия, а наказание значительно снижено.

Этот путь непрост, поскольку он - полная противоположность тому, что многие затронутые лица инстинктивно хотят сделать, а именно перемещать имущество, удерживать документы или откладывать ценности в сторону. Но именно это порождает новые, дополнительные преступления: тот, кто перемещает скрытое наследственное имущество, чтобы вывести его из-под доступа, рискует обвинениями в отмывании денег по § 261 УК (StGB), укрывательстве по § 257 StGB или воспрепятствовании исполнению. Упорядоченное раскрытие - путь, снижающий наказание; сокрытие - путь, повышающий его и превращающий одно налоговое дело в несколько производств.

"В защите по налоговым преступлениям редко выигрывает тот, кто скрывает больше всех. Выигрывает тот, кто первым выкладывает факты на стол - полностью и упорядоченно."

• →Том Байзель, адвокат

Сроки давности - почему давние случаи наследования остаются актуальными

Распространённое заблуждение - что давний случай наследования всё равно истёк по давности. При незадекларированном наследстве это часто как раз не так, по двум причинам.

С налоговой точки зрения срок начисления при уклонении составляет десять лет (§ 169 абз. 2 предл. 2 AO). К этому добавляется приостановка начала течения срока по § 170 абз. 2 AO: если наследство противоправно не было заявлено, срок начисления начинает течь лишь по истечении третьего года после наследования. Вследствие этого налоговая служба может начислять налог на наследство ещё по случаям, которые отстоят более чем на десять лет в прошлое. На укрытый налог начисляются также проценты за уклонение в размере шести процентов в год (§ 235 AO), значительно увеличивающие сумму доплаты.

С уголовной точки зрения простое уклонение истекает по давности через пять лет (§ 78 StGB), а особо тяжкое уклонение - лишь через пятнадцать лет (§ 376 AO). Особенно при крупных незадекларированных наследствах преступление поэтому часто ещё преследуемо, когда многие затронутые лица давно исходят из истечения давности.

Когда затронуты несколько участников - конфликт интересов

В случаях наследования часто участвуют несколько лиц: сонаследники в наследственном сообществе, супруги, партнёры или члены семьи, которые фактически участвовали. Здесь требуется особая осторожность. Если интересы участников расходятся или могут разойтись, адвокат не может защищать нескольких из них совместно (§ 43a BRAO). Каждому обвиняемому нужна собственная, чётко закреплённая защита.

Это не формальность, а вопрос значительной практической важности: сведения, которые приносят пользу одному участнику, могут навредить другому. Показания в одном производстве могут быть использованы в параллельном производстве против другого лица. Поэтому с самого начала должно быть ясно, кто кого представляет и какие заявления делаются в каком производстве и с какой целью.

Когда сходятся несколько производств

Нередко на незадекларированном наследстве висит больше, чем только налог на наследство. Если скрытое имущество впоследствии перемещается, продаётся, вывозится за границу или иначе используется, могут возникнуть самостоятельные дальнейшие производства - например, за отмывание денег, за нарушение таможенных и внешнеторговых обязанностей по декларированию или за уклонение от подоходного налога, если из имущества поступали необлагаемые доходы.

В таких конфигурациях решающе важно не рассматривать производства изолированно. Заявление в одном производстве может иметь последствия в другом. До ознакомления с материалами всех затронутых производств ни в одном из них не следует делать заявлений по существу. Защита должна мыслить производства вместе и разрабатывать единую линию, а не реагировать в каждом по отдельности.

Изъятие, арест имущества и конфискация

В рамках налогового уголовного дела государство может обратить взыскание на имущество, чтобы обеспечить последующее налоговое требование и конфискацию. Посредством ареста имущества счета могут быть заморожены, а предметы обеспечены. Изъятые ценности пока остаются в государственном хранении. Будут ли они и когда освобождены, зависит от хода производства.

Важно понимать: попытка вывести изъятое имущество или имущество, которому угрожает изъятие, из-под доступа государства - не жизнеспособный путь, а основание новой уголовной ответственности. Возврат имущества идёт через правовые инструменты - через защиту от обвинения, через прояснение налогового долга и через ходатайства в производстве, а не через самовольные действия.

Часто задаваемые вопросы - уклонение от налога на наследство

Я не задекларировал наследство много лет назад - истёк ли срок давности?

Часто нет. С налоговой точки зрения при уклонении налоговая служба может начислять налог ещё за десять лет назад, причём срок начинается позднее, когда декларирование не было произведено. С уголовной точки зрения особо тяжкое уклонение истекает по давности лишь через пятнадцать лет. Давние случаи наследования поэтому могут быть ещё актуальны.

Могу ли я задекларировать наследство задним числом сейчас?

Пока не возбуждено производство и преступление не раскрыто, добровольное заявление ещё может иметь освобождающее действие. Если налоговый розыск уже активен или производство объявлено, заявление заблокировано - тогда остаётся последующее декларирование как смягчающий путь. В обоих случаях шаг следует подготовить с адвокатом, поскольку неполное декларирование вредит больше, чем помогает.

Что мне грозит за уклонение от налога на наследство?

Диапазон - от денежного штрафа до лишения свободы. При укрытой сумме от 50 000 евро обычно налицо особо тяжкий случай, диапазон которого - от шести месяцев до десяти лет. К этому добавляются доплата налога и проценты за уклонение в шесть процентов в год. Конкретное последствие зависит от суммы, поведения и защиты.

Обязан ли я говорить с налоговым розыском, когда он у двери?

Нет. Вы должны терпеть обыск, но не обязаны давать показания по существу или свидетельствовать против себя. Целесообразно попросить вручить ордер, возразить против изъятия и получить юридическую консультацию и доступ к материалам до любого заявления.

Могу ли я перераспределять или продавать унаследованное имущество, пока идёт производство?

Это настоятельно не рекомендуется. Тот, кто перемещает скрытое имущество или имущество, которому угрожает изъятие, чтобы вывести его из-под доступа, рискует новыми обвинениями, такими как отмывание денег или воспрепятствование исполнению. Возврат идёт через производство, а не через самовольные действия.

Что, если я вообще не знал об уклонении наследодателя?

Уголовно ответствен лишь тот, кто действует умышленно. Тот, кто доказуемо не знал о скрытом имуществе, не совершает преступления. Однако как только вы впоследствии получаете сведения, возникает обязанность исправления по § 153 AO. Разграничение непросто в конкретном случае и должно быть проверено с адвокатом.

Что вам следует сделать сейчас

Если против вас ведётся расследование из-за незадекларированного наследства или вы опасаетесь, что случай наследования не был налогово чисто оформлен, первые шаги решающи. Не давайте поспешных заявлений налоговой службе или налоговому розыску. Не перемещайте и не скрывайте имущество - это лишь создаёт новую уголовную ответственность. Сохраните все документы о наследственной массе и её оценке. И как можно раньше получите юридическую консультацию, чтобы линия защиты была определена, прежде чем вы что-либо заявите.

Адвокат Том Байзель защищает по всей Германии в налоговых уголовных производствах, в том числе по сложным случаям наследования с зарубежными связями и значительным имуществом. После ознакомления с делом я проверяю, какой путь - добровольное заявление, последующее декларирование по § 153 AO, отказ от преследования по § 398a AO или спорная защита - подходит именно вам. Конфиденциальность при этом - основа каждого поручения.

• →Мобильный: +49 172 8974716
• →Офис: 0201 4517 380
• →Эл. почта: kanzlei@rechtsanwalt-beisel.de
• →Адрес: Bredeneyer Str. 2b, 45133 Essen

Защита в налоговом уголовном праве - по всей Германии, конфиденциально и с чёткой стратегией.